1. 艺术. 2 ABS. 1 BUCHST. 了C理事会指令2006/112 / EC 28. 十一月 2006 增值税共同制度的被解释, 站在该交易，比如那些问题的主要程序, 由传统交换货币的虚拟货币“比特币”，反之亦然，这是一个量来执行的单位, 对应于余量, 由价格之间的差额代表, 到有关经济经营者购买货币, 而且价格, 在他销售给客户, 形成, 构成提供了该条款的目的有偿服务.

2. 艺术. 135 ABS. 1 BUCHST. e der Richtlinie 2006/112 必须解释, 站在其服务，例如那些在问题在这种情况下, 由传统交换货币的虚拟货币“比特币”，反之亦然，这是一个量来执行的单位, 对应于余量, 由价格之间的差额代表, 到有关经济经营者购买货币, 而且价格, 在他销售给客户, 形成, 代表增值税的免税交易的该条款的目的.

艺术. 135 ABS. 1 BUCHST. d和f的指令 2006/112 必须解释, 这种服务并不属于这些条款的范围之内.

欧洲法院从 22. 十月 2015(*)

“参考的初步裁定 - 增值税通用体系 - 指令2006/112 / EC - 文章. 2 ABS. 1 BUCHST. c和艺术. 135 ABS. 1 BUCHST. 支付服务 - - D到f交流传统货币虚拟货币比特币“的 - 解放”

在案例C-十四分之二百六十四

参考下条初步裁决. 267 欧洲联盟运作条约, eingereicht VOM最高行政法院 (最高行政法院, 瑞典) 通过决定 27. 更多 2014, 在法庭上接受 2. 六月 2014, 在此过程中

税务代理

对

大卫Hedqvist

采用

法院 (5庭)

与第四室的T总统的参与. 冯Danwitz，作用为5庭，D总统. 蟑螂, 一. 罗萨斯 (Berichterstatter), Ë. Juhász和C. Vajda,

Generalanwältin: Ĵ. Kokott,

校长: Ç. Strömholm, Verwaltungsrätin,

关于书面程序，并进一步向听证会 17. 六月 2015,

考虑意见后，

- 该Skatteverk, vertreten durch M. 勒布, 法律司,

- 先生Hedqvist, 由A代表. Erasmie, 律师, 和F. 伯恩特, 周围. K和。,

- 瑞典政府, 由A代表. 福尔克和E. 卡尔森，作为代理,

- 德国政府, 由T. 亨策和K. 彼得森担任代理,

- 爱沙尼亚政府, 由K表示. Kraavi-Käerdi作为代理,

- 欧盟委员会, vertreten durch L. 洛萨诺帕拉西奥斯, M. 燕麦，霍农, Ķ. Simonsson UNDĴ. Enegren，作为代理,

听取总法律顾问的意见在坐在后 16. 七月 2015

以下

判决

1 初裁有关条款的解释. 2 ABS. 1 艺术. 135 ABS. 1 理事会指令2006/112 / EC号指令 28. 十一月 2006 增值税的共同制度 (ABL. 该 347, Ş. 1, 下面: 增值税指令).

2 它是在对Skatteverket之间的法律程序的过程中 (瑞典税务总局) 和Hedqvist先生从税法委员会 (税法板) 对传统货币转换中的虚拟货币“比特币”或者相反的增值税纳税义务出具初步决定, 希望主Hedqvist经营业务.

法律框架

Unionsrecht

3 In Art. 2 增值税指令规定:

“(1) 以下交易征收增值税:

一) 商品的供应服务, 由应税人动这样的一个会员国的领土：;

...

Ç) 服务, 提供应税象这样在一个会员国的领土：;

......“

4 艺术. 14 ABS. 1 增值税指令规定:

“当，商品”的供给是指能力的转移, 处置作为一个物理对象的所有者“。

5 艺术. 24 ABS. 1 增值税指令规定:

“当，服务”是指任何销售, 商品的供给是没有的。“

6 艺术. 135 确定了增值税指令:

“(1) 会员国应免除下列交易税:

...

ð) 收入 - 包括谈判 - 存款和活期账户, 支付- 与资金转移, 符合要求的业务, 支票和其他可转让票据, 除了债务恢复;

和) 收入 - 包括谈判 - , 关于货币, 请参阅纸币和硬币, 法定货币, 除收藏品, ð. ħ. 金币, 银色或其他金属硬币或纸币, 通常不作为法定货币或钱币感兴趣的硬币;

f) 收入 - 包括谈判, 但不管理和保管 - , 有关股, 在公司或社团利益, 请参阅公司债券及其他证券, 除商品证书，并在第 15 销售 2 说的权利和证券;

......“

瑞典法律

7 章后 1 § 1 法 (1994:200) 增值税 (Merwärdesskattelag [1994:200], 下面: 增值税法) 货物应税用品或. 服务, 由应税考虑国内制造或. 配料, 要缴纳增值税的国家.

8 第 3 该法包含了§ 23 ABS. 1, 纸币和硬币的交付后, 占法定货币, 除收藏品, ð. ħ. 金币, 银色或其他金属硬币或纸币, 通常不作为法定货币或钱币感兴趣的硬币, 免征增值税.

9 在这一章 3 见§ 9 免税银行- 从证券交易之前，金融服务，以及收入和可比销售额. 公证活动, 相对于保理或存储空间的租赁系列服务和管理服务不属于银行- 和金融服务.

所指的主要程序和问题

10 Hedqvist先生打算, 提供在常规的货币中的虚拟货币“比特币”的转换形式的业务服务，反之亦然.

11 仅供参考订单, 虚拟货币“比特币”主要用于在互联网上，并在网络商店个人之间的支付, 接受该货币, 使用. 这些虚拟货币没有单独的发行人, 但将直接在网络上创建一个特定的算法. 虚拟货币系统“比特币”允许用户之间在网络中匿名的所有权和“比特币”一笔款项匿名传输, 谁拥有“比特币”地址. A“比特币”地址可能是一个银行账户的数量比较.

12 谈到欧洲央行对虚拟货币的报告的一年的 2012 上诉法院从, 一个虚拟货币作为一种从它的发明者输出和控制的数字的钱可以被定义, 对于没有控制，而且还会通过一个特定的虚拟社区的成员所接受. 虚拟货币“比特币”属于所谓的“双方流通”虚拟货币, 这可能购买的用户汇率的基础上，销售. 这种虚拟货币在他们在现实世界中其他Exchange使货币的使用条款相似. 他们启用了采集真实和虚拟商品和服务. 从电子货币不同的虚拟货币作为理事会指令欧洲议会一百十分之二千〇九/ EC和定义 16. 九月 2009 关于取, 追求和电子货币机构业务的审慎监管, 修订指令2005/60 / EC和2006/48 / EC和废除指令2000/46 / EC (ABL. 该 267, Ş. 7), 由于虚拟货币，而不是电子货币资本不考虑常规单位, 同. 乙. 欧元, 将表示, 但在考虑到的虚拟的单位，例如“比特币”.

13 在谈到法院状态, 建议采用的Hedqvist先生销售应以电子方式，他的公司的网站上进行. 这家公司直接在个人和企业购买的虚拟货币“比特币”的单位，或在国际交流门户. 这些单位将随后对这些交易所门户网站转售或并入这家公司. 的Hedqvist先生等单位该公司也将出售给个人或企业, 谁曾通过其网站发布命令. 如果客户通过Hedqvist先生提供给本公司, 在瑞典克朗的价格规定接受和支付已作出, 虚拟货币“比特币”的销售的单位将被自动发送到指定的“比特币”地址. 在该公司的虚拟货币“比特币”卖，如果它要么是这些单位, 它由客户订单后，立即买了它在Exchange门户, 还是那些, 其中已经有现货. 由该公司提供基于应用的具体交易门户网站的价格的价格加上一定比例的客户服务. 开之间的差- 而售价指向了公司的收入Hedqvist先生代表. 其他费用颗星这家公司不开发票.

14 该计划由Hedqvist先生的收入，因此仅限于在- 并以换取传统货币为瑞典克朗，反之亦然出售的虚拟货币“比特币”单位. 作参考不会从出现的顺序, 他们会涉及到付款“比特币”.

15 之前进行这样的交易Hedqvist先生应用于税法委员会的初步, 带来的体验, 是否为- 和销售的虚拟货币“比特币”的单位是增值税责任.

16 在初步决定 14. 十月 2013 来到这个委员会的判决在芝加哥第一国民银行的基础上， (C-九十六分之一百七十二, í:Ç:1998:354) 法院假设, Hedqvist先生将提供报酬的交换服务. 不过，他采取的立场, 该章在这种交换服务 3 § 9 增值税规定外，豁免情况下，法.

17 根据税法委员会的虚拟货币“比特币”现金, 在为法定货币将被使用. 顺便说一句，这个词的艺术服务“法定货币”. 135 ABS. 1 BUCHST. E中的增值税指令的, 划定豁免范围相对于纸币和硬币. 它遵循, 该术语必须被理解为, 它仅指纸币和硬币，而不是货币. 这种解释也与实物一致. 135 ABS. 1 BUCHST. b，来克增值税指令豁免提供追求的目标, 即增值税对金融服务的集合中避免遇到的困难.

18 该Skatteverket已förvaltningsdomstolen对税法委员会Högsta的决定 (最高行政法院) 提出的诉讼, 与电源它宣称, 该指定的Hedqvist先生服务的请求，不属于章 3 § 9 增值税规定外，豁免情况下，法.

19 Hedqvist先生提交, 通过该Skatteverket带来的行动驳回，税法委员会的初步决定是确认.

20 在谈到法院认为, 从芝加哥第一国民银行的判断 (C-九十六分之一百七十二, í:Ç:1998:354) 可以推断, 该收入, 它存在于一个虚拟货币在常规的货币，反之亦然交换，和将被用于的量所作, 将对应于由交易者的购买项的价格支付的价格和销售价格的他所需的区别, 构成计提报酬的服务. 如果采用这样的构成问题, 如果在一种在这些交易. 135 ABS. 1 下跌的增值税指令所提供金融服务的豁免, 特别是在分段. D设置了F该规定.

21 由于他有疑虑, 如果这些豁免之一，适用于此类交易, 仇德最高行政法院 (最高行政法院) 决定, 中止诉讼，并参阅以下问题的初步裁定向法院:

1. Ist Art. 2 ABS. 1 解读增值税指令的含义, 这在传统的货币，反之亦然交易虚拟货币兑换简称, 收费支付, 估计，这项服务在汇率固定的供应商, 应被视为提供的薪酬服务?

2. 如果第一个问题是肯定的: Ist Art. 135 ABS. 1 解读增值税指令的含义, 这样的交换交易是免税的?

问题

第一个问题

22 它的第一个问题，国家法院要求, OB艺术. 2 ABS. 1 BUCHST. C是解释为增值税指令必须, 站在该交易，比如那些问题的主要程序, 由传统交换货币的虚拟货币“比特币”，反之亦然，这是一个量来执行的单位, 对应于余量, 由价格之间的差额代表, 到有关经济经营者购买货币, 而且价格, 在他销售给客户, 形成, 构成提供了该条款的目的有偿服务.

23 Nach Art. 2 ABS. 1 增值税指令提供商品和服务的供给, 由应纳税的人这样一个会员国的领土，以换取付款或品牌. 配料, 增值税.

24 首先，应该注意的, 虚拟, 双方交易的货币“比特币”, 它会代替作为对传统的货币的兑换交易的一部分, 不是艺术意义上的“对象”. 14 增值税指令可分为, 因为这些虚拟货币的目的, 作为总法律顾问在点. 17 有她的意见, 仅在利用作为支付手段包括.

25 同样如此传统货币的, 因为它涉及到钱, 法定货币是 (VGL. 为此，芝加哥第一国民银行, C-九十六分之一百七十二, í:Ç:1998:354, RN. 25).

26 由此可见，在问题中的主要程序销售的规定, 取得现钞不同, 未涉及的术语“供应商品”, 在艺术简称. 14 该政策是用来. 在这种情况下，这些销售艺术所指的服务. 24 增值税指令构成.

27 接着，为服务的金钱利益的字符应当注意, 该服务的供应条所指的影响“审议”. 2 ABS. 1 BUCHST. c中的增值税指令，须提供并因此受到增值税, 由应税等值收到提供的服务和对价之间的直接联系是 (判决忠诚度管理英国和八喜集团, C-53/09和C-55/09, í:Ç:2010:590, RN. 51 和判例法引, sowie Serebryannay VEK, C-十二分之二百八十三, í:Ç:2013:599, RN. 37). 这种直接连接存在, 如果有供应商和接收方之间的法律关系, 下互惠性能, 其中，从补偿接收的支付是提供给提供的收件人该服务的实际值 (审判乐粘胶d'Or的, C-十三分之一百五十一, í:Ç:2014:185, RN. 29 和判例法引).

28 在主诉讼源于在法院的文件, 这间公司所Hedqvist先生和承包商双方具有约束力的法律关系存在, 根据该共同承担对交易双方, 离开金额在给定的货币，并接收在相互交易虚拟货币等值，反之亦然. 它进一步指出, 这家公司是由一个回报得到报酬为他服务, 其对应于余量, 该公司包括汇率的计算, 向其中它已准备好, 出售和购买的各种货币.

29 法院已举行, 该事实, 这样的薪酬不接受支付佣金或特别费用的形式, 是用于确定不相关的服务的金钱性质 (芝加哥Urteil第一国民银行, C-九十六分之一百七十二, í:Ç:1998:354, RN. 33).

30 鉴于上述，可以假设, 这样那些在问题的主要程序交易构成了对支付的审议提供服务, 其具有与所提供的服务的直接联系, 代表, ð. ħ. 服务审议条所指的供应. 2 ABS. 1 BUCHST. c中的增值税指令.

31 因此，回答第一个问题, DASS艺术. 2 ABS. 1 BUCHST. C是解释为增值税指令必须, 站在该交易，比如那些问题的主要程序, 由传统交换货币的虚拟货币“比特币”，反之亦然，这是一个量来执行的单位, 对应于余量, 由价格之间的差额代表, 到有关经济经营者购买货币, 而且价格, 在他销售给客户, 形成, 构成提供了该条款的目的有偿服务.

第二个问题

32 它的第二个问题，全国法院询问, OB艺术. 135 ABS. 1 BUCHST. d被解释到f增值税指令必须, 站在其服务，例如那些在问题在这种情况下, 由传统交换货币的虚拟货币“比特币”，反之亦然，并且为单位对支付款项的运行, 对应于余量, 由价格之间的差额代表, 到有关经济经营者购买货币, 而且价格, 在他销售给客户, 形成, 免征增值税.

33 首先，应该注意的, 在该方式. 135 ABS. 1 在法院的判例规定的增值税指令的豁免是自治联盟的法律概念, 目的是防止会员国会员国的增值税系统的应用不同 (VGL. 在. 一. Urteile瑞典北欧斯安银行, C-540/09, í:Ç:2011:137, RN. 19 和判例法引, sowie DTZ Zadelhoff, C-十一分之二百五十九, í:Ç:2012:423, RN. 19).

34 这也是解决案例, 是用来定义那些此类豁免条款必须严格解释, 因为这些豁免构成例外的一般原则, 任何服务, 提供应税人, 是缴纳增值税 (判决路德维希, C-453/05, í:Ç:2007:369, RN. 21, UND DTZ Zadelhoff, C-十一分之二百五十九, í:Ç:2012:423, RN. 20).

35 然而，这些条款的解释必须与目标相一致, 与实物. 135 ABS. 1 增值税指令提出豁免的追求, 并遵守财政中立性原则的要求, 增值税的共同制度. 因此，它不是严格解释这一要求的目的, 如果那种在说明书. 135 ABS. 1 上述条款使用豁免的设计, 剥夺了他们预期的效果的豁免 (VGL. 在. 一. Urteile鲍思房地产, C-461/08, í:Ç:2009:722, RN. 25, DTZ Zadelhoff, C-十一分之二百五十九, í:Ç:2012:423, RN. 21, 和J. Ĵ. 来吧，儿子管理海尔许霍瓦德, C-十一分之三百二十六, í:Ç:2012:461, RN. 20).

36 这是从法院的判例明确, 该实物的目的. 135 ABS. 1 BUCHST. D F是在提供了用于在特定豁免, 困难, 这是与税基的确定和可抵扣的增值税额连接, 消除 (VGL. 在. 一. 判断天鹅绒 & 钢性能, C-455/05, í:Ç:2007:232, RN. 24, 剑术的Ladbroke决定, C-231/07和C-232/07, í:Ç:2008:275, RN. 24).

37 顺便说一句，这些规定的基础上，从增值税收入豁免就其性质而言，金融交易, 虽然它们不一定必须进行的银行或金融机构 (VGL. 判决天鹅绒 & 钢性能, C-455/05, í:Ç:2007:232, RN. 21 和 22 和判例法引, 和GRANTON广告, C-十二分之四百六十一, í:Ç:2014:1745, RN. 29).

38 首先，在艺术. 135 ABS. 1 BUCHST. ð提供的增值税指令的豁免涉及, 应该指出的, 会员国和该条款收入的措辞. 一. “在存款和活期账户, 支付- 与资金转移, 符合要求的业务, 免费检查和税收的其他可转让票据“.

39 免税根据该条文的收入因而所提供的服务类型定义. 有问题的服务才会被列为免税收入, 如果你是一个独立的广泛整个, 符合在该条款中描述的服务的具体，基本功能 (VGL. 判决安盛英国, C-175/09, í:Ç:2010:646, RN. 26 和 27 和判例法引).

40 从文章的写法. 135 ABS. 1 BUCHST. D中的增值税指令做的判断GRANTON广告的光 (C-十二分之四百六十一, í:Ç:2014:1745, RN. 37 和 38) 向前, 所涵盖的有关服务或文书规定的交易, 其操作包括货币转移.

41 顺便说一句目的这一规定, 作为总法律顾问在点. 51 和 52 有她的意见, 不是从销售, 这涉及到货币本身, 因为这些都是一个特殊规定的科目, 即文章. 135 ABS. 1 BUCHST. E中的增值税指令.

42 由于虚拟货币“比特币”是一种合同现金, 他们不能，一方面作为一个活期账户，也作为押金, 付款或转让被认为是. 第二，它提供了, 与此相反的实物. 135 ABS. 1 BUCHST. D中的增值税指令提要求, 支票和其他可转让票据, 这些运营商之间的直接现金构成, 他们接受.

43 因此，如在主要程序交易落在问题不属于本规定的豁免规定的各项措施的范围之内.

44 其次，作为艺术. 135 ABS. 1 BUCHST. Ë提供的增值税指令的豁免涉及, 认为在此之前规定, 会员国的收入, ü是. 一. 在“外汇, 请参阅纸币和硬币, 法定货币“, 豁免.

45 为此，应该指出的, 是在制定了在欧盟的所有语言版本的光规定使用的术语统一解释和适用 (VGL. 为此，天鹅绒 & 钢性能, C-455/05, í:Ç:2007:232, RN. 16 和判例法引, 和委员会/西班牙, C-十一分之一百八十九, í:Ç:2013:587, RN. 56).

46 作为总法律顾问在点. 31 至 34 有她的意见, 使第各种语言版本. 135 ABS. 1 BUCHST. E不增值税指令, 清楚地判断, 这一规定是否只适用于交易, 其中涉及到传统的货币, 相反，它们反映也涵盖销售，涉及另一种货币.

47 语言差异, 不能的有关术语的含义纯属字面解释的基础上确定. 他是在其上下文中和在光的增值税指令的目的和方案将被解释 (VGL. 判决天鹅绒 & 钢性能, C-455/05, í:Ç:2007:232, RN. 20 和判例法引, 和委员会/西班牙, C-十一分之一百八十九, í:Ç:2013:587, RN. 56).

48 如氡. 36 和 37 目前判决已执行, 是实物. 135 ABS. 1 BUCHST. Ë提供的增值税指令豁免是为了特别, 消除金融交易困难征税的背景下，发生在确定税基和可抵扣的增值税额.

49 销售, 这涉及非传统货币, ð. ħ. 在货币以外的其他, 法律在一个或多个国家的现金, 然而，令金融交易代表, 只要这些货币已经接受了交易双方的支付法定货币的一种替代手段，他们起不到任何作用比用其他付款方式.

50 此外，在确定税基的困难和抵扣增值税额, 作为Hedqvist先生认为在听证会, 在这样的销售的特定情况下, 因为它们代表转换, 是相同的，无论, 无论是后通常的那种. 135 ABS. 1 BUCHST. 传统的货币或交换的虚拟货币等E中的增值税指令的豁免交流, 双方交易的货币 - 反之亦然 - , 在, 不作为法定货币, 一个各方接受的交易都是现金.

51 因此，它从上下文和文章的目的如下. 135 ABS. 1 BUCHST. E中的增值税指令, 该条款的解释, 之后，他们将只涉及销售, 有传统的货币为主题, 会导致, 他们将失去他们的一些影响.

52 在主要的法律程序中，有共同点, 虚拟货币“比特币”没有目的不是作为支付手段等被使用，它接受这方面的能力被某些经营者.

53 所以，结论必须制定, 那种. 135 ABS. 1 BUCHST. E在讨论的增值税指令上的服务，例如在主要程序涉及, 由传统交换货币的虚拟货币“比特币”，反之亦然，这是一个量来执行的单位, 对应于余量, 由价格之间的差额代表, 到经济操作符的时候买货币与价格, 在他销售给客户, 形成.

54 在实物. 135 ABS. 1 BUCHST. f显示增值税指令规定的豁免终于足以说明, 这一规定ü. 一. 录制的收入, 指的是“股, 在公司或社团利益 [以及] 请参阅债券“, ð. ħ. 证券, 证明法人所有权的权利, 以及“其他证券”, 它必须与具体提到该条文的证券，其性质， (判断GRANTON广告, C-十二分之四百六十一, í:Ç:2014:1745, RN. 27).

55 这是共同点, 虚拟货币“比特币”既不是证券代表, 它建立法人所有权的权利, 另一个可比的安全性.

56 因此，在问题的主要程序给予不跌反涨的实物范围之内. 135 ABS. 1 BUCHST. ˚F提供的增值税指令的豁免.

57 鉴于上述情况，回答第二个问题, 该:

- 艺术. 135 ABS. 1 BUCHST. E中的增值税指令必须被解释为, 站在其服务，例如那些在问题在这种情况下, 由传统交换货币的虚拟货币“比特币”，反之亦然，这是一个量来执行的单位, 对应于余量, 由价格之间的差额代表, 到有关经济经营者购买货币, 而且价格, 在他销售给客户, 形成, 代表增值税的免税交易的该条款的目的;

- 艺术. 135 ABS. 1 BUCHST. d和f必须解释为增值税指令必须, 这种服务并不属于这些条款的范围之内.

成本

58 Für die Parteien des Ausgangsverfahrens ist das Verfahren ein Zwischenstreit in dem bei dem vorlegenden Gericht anhängigen Rechtsstreit; 关于费用的决定是该法院的事. 在这些提交的意见对法院不采.

根据这些理由，法院 (5庭) 特此:

1. 艺术. 2 ABS. 1 BUCHST. 了C理事会指令2006/112 / EC 28. 十一月 2006 增值税共同制度的被解释, 站在该交易，比如那些问题的主要程序, 由传统交换货币的虚拟货币“比特币”，反之亦然，这是一个量来执行的单位, 对应于余量, 由价格之间的差额代表, 到有关经济经营者购买货币, 而且价格, 在他销售给客户, 形成, 构成提供了该条款的目的有偿服务.

2. 艺术. 135 ABS. 1 BUCHST. e der Richtlinie 2006/112 必须解释, 站在其服务，例如那些在问题在这种情况下, 由传统交换货币的虚拟货币“比特币”，反之亦然，这是一个量来执行的单位, 对应于余量, 由价格之间的差额代表, 到有关经济经营者购买货币, 而且价格, 在他销售给客户, 形成, 代表增值税的免税交易的该条款的目的.

艺术. 135 ABS. 1 BUCHST. d和f的指令 2006/112 必须解释, 这种服务并不属于这些条款的范围之内.